Una guerra puede mover a una persona más rápido de lo que se mueve su residencia fiscal sobre el papel.
Una familia puede abandonar un país por seguridad y conservar allí vivienda, negocio, pareja, inversiones u otros vínculos. Al mismo tiempo, meses de presencia física, alojamiento y trabajo en el país receptor pueden crear un segundo conjunto de hechos de residencia.
Eso no significa que todo refugiado se convierta en doble residente fiscal.
Significa que el desplazamiento forzoso puede hacer relevantes al mismo tiempo las reglas domésticas de residencia de dos países.
Tres ideas clave
- Situación migratoria y residencia fiscal son preguntas jurídicas distintas. La protección temporal puede dar derecho a vivir y trabajar en un país sin decidir por sí sola la residencia fiscal.
- Primero se aplica la ley doméstica. El país receptor puede considerar residente a una persona por días, vivienda, trabajo u otros tests aunque permanezcan vínculos fuertes con el país de origen.
- El tratado solo se vuelve necesario después de que exista doble residencia doméstica. Puede asignar residencia a efectos del convenio, pero no borra los hechos subyacentes.
La escala del problema
La Unión Europea activó en marzo de 2022 la protección temporal para personas que huían de Ucrania.
A 31 de mayo de 2026, 4,38 millones de personas que habían huido de Ucrania estaban registradas bajo protección temporal en la UE. En julio de 2026, los países de la Unión acordaron extender el mecanismo hasta el 4 de marzo de 2028.
La protección temporal otorga derechos de residencia, acceso al trabajo, vivienda y otras medidas.
Esos derechos pertenecen al derecho migratorio.
No crean una regla europea única de residencia fiscal.
La residencia fiscal continúa determinada principalmente por la legislación tributaria nacional y, cuando corresponda, los convenios de doble imposición.
Ejemplo uno: persona desplazada al Reino Unido
El Statutory Residence Test británico muestra por qué «183 días» no es toda la respuesta.
Una persona que pasa 183 días o más en Reino Unido durante el tax year cumple un test automático de residencia.
Pero la residencia británica también puede surgir mediante otros tests relacionados con vivienda, trabajo a tiempo completo y sufficient ties.
HMRC dispone además de guidance específica sobre circunstancias excepcionales vinculadas a la guerra en Ucrania. Cuando se cumplen los requisitos legales, determinados días pueden ignorarse dentro del límite de 60 días por exceptional circumstances.
Ese alivio no crea un régimen especial de residencia para refugiados.
Modifica el cómputo de días en circunstancias concretas.
Una persona desplazada desde Ucrania puede, por tanto, ser residente del Reino Unido bajo su ley doméstica mientras mantiene vínculos importantes con Ucrania.
Si Ucrania también la considera residente bajo su ley interna, se vuelve relevante el convenio UK–Ukraine.
La residencia de tratado es un segundo paso
El convenio vigente entre Reino Unido y Ucrania contiene un artículo de residencia para personas sujetas a imposición por domicilio, residencia u otros criterios de conexión.
Los convenios modernos contienen tie-breakers para una persona que resulta residente de ambos Estados bajo sus respectivas leyes domésticas.
El orden analítico importa:
test doméstico del país A → test doméstico del país B → si ambos dicen residente, análisis del tratado.
Comenzar directamente por el convenio puede llevar a una respuesta errónea porque normalmente el convenio no crea residencia de la nada.
Coordina derechos fiscales cuando los sistemas domésticos se superponen.
Ejemplo dos: persona desplazada a Alemania
Alemania muestra otra vía doméstica.
Bajo la legislación alemana, una persona puede quedar sujeta a imposición ilimitada si tiene domicilio o residencia habitual en Alemania.
La Abgabenordnung define domicilio mediante la tenencia factual de una vivienda en circunstancias que indican que se mantendrá y utilizará. También establece que una estancia continuada de más de seis meses se considera generalmente residencia habitual desde el inicio, salvo las excepciones legales.
De nuevo, protección migratoria y residencia fiscal no son idénticas.
Una familia ucraniana puede obtener protección temporal y, separadamente, acumular hechos suficientes para residencia fiscal alemana.
Alemania y Ucrania mantienen actualmente un convenio de doble imposición de 1995. Ambos países firmaron un nuevo convenio el 19 de mayo de 2026, pero el Ministerio Federal de Finanzas indica que todavía no está en vigor y requiere ratificación.
Ese detalle importa: debe utilizarse el tratado efectivamente vigente, no el documento más reciente simplemente porque ya ha sido firmado.
Interpretación: el desplazamiento puede dividir el centro factual de la vida
La planificación normal de residencia presupone cierto grado de elección.
La guerra elimina gran parte de esa elección.
Una persona puede dormir en un país y conservar pareja, sociedad, propiedad e intención de retorno en otro. Los hijos pueden escolarizarse en el país receptor mientras los activos y los intereses económicos permanecen en el país de origen. El trabajo puede continuar remotamente para un empleador del país anterior.
La vida factual puede dividirse antes de que el sistema jurídico resuelva cómo clasificarla.
Ese es el mecanismo que crea «dos hogares fiscales».
La mejor objeción
El desplazamiento no crea automáticamente doble residencia.
La estancia puede ser demasiado breve. Las reglas de exceptional circumstances pueden excluir determinados días de ciertos tests. La vivienda del país de origen puede dejar de estar disponible. Toda la familia puede trasladarse. Un tratado puede asignar claramente la residencia a un Estado para sus propios fines.
La conclusión correcta es factual.
La guerra explica por qué cambiaron los hechos.
No determina la respuesta fiscal.
Escenarios, no predicciones
Con desplazamiento temporal, la persona regresa antes de que la residencia del país receptor se vuelva duradera y conserva el centro de vida original.
Con asentamiento de largo plazo, trabajo, familia, alojamiento e intereses económicos se desplazan progresivamente al país receptor.
Con vínculos duales continuados, la ley doméstica de ambos países sigue siendo relevante durante un periodo prolongado y el convenio se vuelve central.
Los triggers observables son días de presencia, disponibilidad de viviendas, localización familiar, empleo, registros, tax filings y certificados de residencia.
Consecuencias prácticas
Una persona desplazada debería reconstruir los hechos desde el primer día del traslado.
Conservar viajes. Registrar dónde había viviendas disponibles. Documentar empleo y workdays. Seguir dónde vivieron pareja e hijos. Conservar documentos migratorios, pero no asumir que responden a la cuestión tributaria.
Cuando dos países pueden reclamar residencia, debe revisarse el tratado aplicable usando la versión realmente en vigor.
La residencia fiscal durante una guerra no se resuelve con el slogan «183 días».
Se resuelve mediante evidencia, ley doméstica y, si hace falta, coordinación mediante tratado.
Fuentes
- Consejo de la Unión Europea, Temporary protection for people fleeing Ukraine extended to March 2028, 15 de julio de 2026: https://www.consilium.europa.eu/en/press/press-releases/2026/07/15/eu-countries-agree-to-extend-temporary-protection-for-those-fleeing-ukraine-until-march-2028/
- Consejo de la Unión Europea, How the EU helps refugees from Ukraine: https://www.consilium.europa.eu/en/policies/ukraine-solidarity-refugee-from-ukraine/
- HMRC, Statutory Residence Test — first automatic UK test: https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/residence-and-fig-regime-manual/rfig20320
- HMRC, Exceptional circumstances and war in Ukraine: https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/residence-and-fig-regime-manual/rfig22260
- Gobierno británico, UK–Ukraine Double Taxation Convention — in force: https://www.gov.uk/government/publications/ukraine-tax-treaties/1993-uk-ukraine-double-taxation-convention-and-protocol-as-amended-in-2017-in-force
- Ministerio Federal de Justicia de Alemania, Fiscal Code §§8–9 — domicilio y residencia habitual: https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__8.html y https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/__9.html
- Ministerio Federal de Finanzas de Alemania, Convenio Alemania–Ucrania firmado el 19 de mayo de 2026 — todavía no en vigor: https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/Internationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_Informationen/Laender_A_Z/Ukraine/2026-05-19-Ukraine-Abkommen-DBA.html
- Ministerio Federal de Finanzas de Alemania, Convenio Alemania–Ucrania de 1995 — en vigor: https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/Internationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_Informationen/Laender_A_Z/Ukraine/1996-04-29-Ukraine-Abkommen-DBA.html
Disclaimer
Este Insight ofrece información general sobre residencia fiscal. No constituye asesoramiento fiscal, migratorio ni sobre tratados. La residencia depende de legislación doméstica, año fiscal, hechos individuales y del convenio efectivamente en vigor entre los países afectados.
