EAU cuenta ya con un Research & Development Tax Credit establecido por norma para actividades cualificadas de I+D realizadas en el país en Tax Periods o Fiscal Years que comiencen el 1 de enero de 2026 o después.
El crédito es no reembolsable y funciona mediante tramos. Conforme a Ministerial Decision No. 24 of 2026, el primer AED 1 millón de gasto cualificado en I+D puede generar un crédito del 15% cuando se cumple el umbral correspondiente de personal de I+D; el tramo por encima de AED 1 millón y hasta AED 2 millones puede alcanzar el 35%; y el tramo por encima de AED 2 millones y hasta AED 5 millones puede alcanzar el 50%, de nuevo sujeto al umbral de personal aplicable.
Pero el titular «hasta el 50%» no es la verdadera regla de decisión.
La empresa debe demostrar primero que la actividad es I+D cualificada, que se realiza en EAU, que el gasto entra en las categorías legales, que el proyecto supera el mínimo de gasto exigido, que se cumplen las condiciones de personal de I+D y que existen la preaprobación y la evidencia requeridas.
El incentivo premia, por tanto, una realidad operativa, no una etiqueta tecnológica.
Tres ideas clave
- No todo gasto en tecnología, desarrollo de producto o innovación es I+D cualificada. La actividad debe cumplir los criterios legales de I+D, realizarse en EAU y formar parte de un proyecto con un objetivo definido.
- Los tipos del 15%, 35% y 50% dependen simultáneamente del gasto y del promedio de personal de I+D. Una empresa no obtiene un 50% simplemente porque su gasto cualificado llegue a AED 5 millones.
- El crédito debe incorporarse desde el principio al sistema de evidencia. Preaprobación, estados financieros auditados, análisis del gasto, documentación técnica y claim en la declaración forman parte del mecanismo; no son documentación que deba reconstruirse al terminar el proyecto.
Por qué supone un cambio relevante en la política fiscal de EAU
EAU ha competido tradicionalmente por negocio internacional mediante elementos como acceso jurisdiccional, infraestructura, conectividad, Free Zones y un tipo general de Corporate Tax relativamente bajo.
El R&D Tax Credit añade un instrumento distinto: política fiscal dirigida a una actividad económica concreta.
La diferencia importa. Un tipo impositivo bajo beneficia al resultado fiscal una vez que existe. Un crédito de I+D basado en gasto pretende modificar la economía de realizar actividad de investigación cualificada en EAU desde el principio.
El Ministry of Finance lanzó Phase 1 del programa el 18 de marzo de 2026 y lo presentó como apoyo a actividades genuinas de I+D y a la inversión privada en investigación e innovación. El marco legal se encuentra en Cabinet Decision No. 215 of 2025 y Ministerial Decision No. 24 of 2026.
No estamos ante un simple anuncio de política futura. Las decisiones vigentes se aplican a Tax Periods o Fiscal Years que comiencen el 1 de enero de 2026 o después.
«I+D» tiene un significado jurídico
El primer riesgo es de clasificación.
Cabinet Decision No. 215 define Research and Development como trabajo creativo y sistemático realizado para aumentar el stock de conocimiento y desarrollar nuevas aplicaciones del conocimiento disponible. Ministerial Decision No. 24 desarrolla cinco características que debe cumplir una actividad cualificada.
La actividad debe ser:
novedosa — orientada a producir nuevos hallazgos;
creativa — basada en conceptos o hipótesis originales;
incierta — cuando el resultado o la forma de alcanzarlo no se conocen de antemano;
sistemática — desarrollada conforme a un plan y presupuesto; y
transferible o reproducible — de forma que sus resultados puedan aplicarse o reproducirse en otros contextos.
La Decision exige además tener en cuenta el OECD Frascati Manual. Solo pueden cualificar las actividades realizadas en EAU, y la norma excluye las actividades de I+D en ciencias sociales, humanidades y artes.
Esto separa inmediatamente la I+D genuina de la mejora comercial ordinaria.
Escribir software no es automáticamente I+D. Contratar ingenieros no es automáticamente I+D. Construir un producto nuevo no es automáticamente I+D. Un proyecto puede ser innovador desde una perspectiva comercial sin superar el test legal para Research and Development cualificado.
La pregunta jurídica es si el proyecto contiene la novedad, creatividad, incertidumbre, trabajo sistemático y reproducibilidad exigidos.
El crédito depende del gasto y de las personas
El tipo se resume con frecuencia como «hasta el 50%». El mecanismo real es más disciplinado.
Ministerial Decision No. 24 establece tres tramos de gasto y sus correspondientes mínimos de promedio de personal de I+D para cada Tax Period o Fiscal Year:
| Tramo de gasto cualificado en I+D | Promedio mínimo de personal de I+D | Tipo del crédito |
|---|---|---|
| Primeros AED 1.000.000 | Al menos 2 | 15% |
| Tramo superior a AED 1.000.000 y hasta AED 2.000.000 | Al menos 6 | 35% |
| Tramo superior a AED 2.000.000 y hasta AED 5.000.000 | Al menos 14 | 50% |
Importan las dos dimensiones. Para aplicar un determinado tipo, la entidad o Tax Group debe cumplir tanto el umbral de gasto cualificado como el promedio mínimo de personal de I+D. Si una de las dos condiciones no se cumple, el tipo se ajusta hacia abajo hasta el mayor tramo en el que ambas se satisfacen.
El máximo de gasto cualificado al que se aplican estos tramos es AED 5 millones por Qualifying Entity o Tax Group en cada período o ejercicio relevante.
El diseño es revelador. El incentivo no se calcula únicamente sobre cheques cargados a una cuenta denominada «R&D». Vincula el beneficio fiscal con la escala de actividad y con las personas directa y activamente implicadas en la I+D cualificada.
El propio proyecto tiene un mínimo de gasto
Cabinet Decision No. 215 añade otra frontera: el qualifying R&D expenditure debe alcanzar al menos AED 500.000 por cada R&D Project durante el Tax Period o Fiscal Year correspondiente, sin incluir el uplift aplicado a los costes de personal.
La regla evita que el programa se convierta en un crédito general para cualquier partida pequeña etiquetada como «innovación».
El gasto debe incurrirse íntegra y exclusivamente para la actividad cualificada de I+D, sujeto a una asignación identificable cuando sirva a más de un propósito. Los importes financiados mediante un government Grant quedan excluidos en la medida indicada por la Decision, y el mismo gasto no puede beneficiarse simultáneamente de otro incentivo, crédito, exención o relief bajo legislación de EAU.
El resultado es una disciplina a nivel de proyecto:
actividad cualificada → proyecto cualificado → gasto cualificado → tramo aplicable → crédito.
Qué gasto puede entrar en el cálculo
Cabinet Decision No. 215 identifica las principales categorías de qualifying expenditure y Ministerial Decision No. 24 desarrolla sus condiciones.
Pueden incluir, sujeto a las reglas concretas:
costes de personal, correspondientes a personas directa y activamente implicadas en I+D cualificada;
consumibles, utilizados directamente en la actividad;
subcontracting fees, cuando se cumplen las condiciones legales; y
una parte arm’s-length de contribuciones bajo qualifying cost contribution arrangements.
Los costes de personal tienen reglas propias. El personal de I+D debe encontrarse en EAU mientras realiza las actividades cualificadas y estar bajo la supervisión, dirección y control directo de la Qualifying Entity. Para el cálculo del crédito, los qualifying staff costs reciben un uplift del 30% por overheads razonablemente atribuibles a la actividad de I+D.
La actividad subcontratada también está limitada. Entre otras condiciones, debe contratarse con una persona basada en EAU y realizarse dentro de EAU; además existen restricciones sobre nueva subcontratación y requisitos adicionales en operaciones entre partes relacionadas.
El principio es consistente: el programa sigue la actividad real de I+D realizada en EAU y su coste documentado, no una etiqueta contable amplia.
La preaprobación cambia el momento de la decisión
Una empresa no debería esperar hasta que venza su Corporate Tax Return para decidir que los costes de desarrollo del año anterior eran I+D.
Cabinet Decision No. 215 exige a la Qualifying Entity obtener la preaprobación del Emirates Research and Development Council y cumplir los requisitos continuos correspondientes. Ministerial Decision No. 24 confirma que esa preaprobación es obligatoria para cualquier R&D Project respecto del cual se reclame el crédito.
Esto cambia el workflow práctico.
Antes de tratar el proyecto como proyecto susceptible de incentivo fiscal, la empresa debería poder describir:
el objetivo del proyecto; la incertidumbre técnica; el trabajo previsto; las personas implicadas; los outputs esperados; la ubicación de la actividad; el presupuesto; y los registros que demostrarán lo que realmente ocurrió.
El claim fiscal comienza, por tanto, en el diseño y governance del proyecto, no en el cálculo tributario final.
La exigencia de evidencia es sustancial
El crédito se reclama dentro de la Corporate Tax Return o Top-up Tax Return correspondiente al período o ejercicio en el que se incurre el gasto cualificado.
Cabinet Decision No. 215 exige acompañar el claim con elementos que incluyen prueba de preaprobación, una declaración de senior management, desglose del qualifying R&D expenditure y estados financieros auditados. Los claims tardíos no se consideran con carácter general salvo que la FTA los acepte en circunstancias excepcionales.
Ministerial Decision No. 24 exige además documentación técnica suficiente para demostrar que las actividades son Qualifying R&D Activities y que los gastos asociados son Qualifying R&D Expenditure. Esos registros deben conservarse durante siete años después del final del Tax Period o Fiscal Year correspondiente.
La documentación no es solo financiera. Puede incluir registros escritos, visuales y electrónicos sobre objetivos, procesos, metodologías, experimentos y resultados.
En una empresa intensiva en I+D, esto significa que engineering records y tax records ya no pueden vivir en mundos completamente separados.
Las empresas de Free Zone requieren un análisis separado
La existencia de un crédito de I+D no significa que toda Free Zone o QFZP pueda utilizarlo automáticamente.
Cabinet Decision No. 215 incorpora una condición adicional específica cuando la Qualifying Entity es una Qualifying Free Zone Person. En el período o ejercicio relevante, la QFZP debe estar sujeta a Corporate Tax al 9% sobre Taxable Income derivado de las Qualifying R&D Activities, o estar sujeta al Top-up Tax.
Es otro ejemplo de por qué «Free Zone = 0%» es un framework incompleto.
El análisis QFZP y el análisis del R&D Tax Credit interactúan. La empresa necesita comprender ambos regímenes antes de asumir que un proyecto de I+D cualificado produce automáticamente un crédito utilizable.
Para grandes grupos multinacionales, las decisiones contienen también reglas que coordinan la utilización con el marco de UAE Top-up Tax.
La mejor objeción: un crédito no reembolsable puede tener un valor limitado
Puede ser cierto para determinadas empresas.
Que un crédito sea no reembolsable significa que el Gobierno no paga en efectivo el importe no utilizado. Ministerial Decision No. 24 establece expresamente que el R&D Tax Credit es non-refundable.
Su valor económico depende, por tanto, de las obligaciones fiscales frente a las que pueda utilizarse y de las reglas de utilización, carry-forward y transferencia aplicables a la entidad o al grupo.
Cabinet Decision No. 215 permite trasladar crédito no utilizado a períodos posteriores, sujeto a las restricciones detalladas en Ministerial Decision No. 24. La Ministerial Decision permite además transferencias en determinados casos entre juridical persons que cumplen la condición de 75% de propiedad común, dentro de sus límites específicos.
La pregunta comercial correcta no es «¿qué porcentaje tiene el crédito?». Es:
¿Qué crédito cualificado puede generarse y puede esta entidad o grupo utilizarlo realmente conforme a las reglas?
Esa es una medida de valor mejor que el titular del 50%.
No debe mezclarse el Derecho vigente con la política futura
El Ministry of Finance ha indicado que la experiencia de Phase 1 informará Phase 2 y que entre las opciones futuras podrían encontrarse un crédito reembolsable o una ampliación del gasto cualificado.
Eso es una dirección de política futura anunciada, no un derecho actual.
La posición jurídica vigente es el framework de Phase 1 contenido en Cabinet Decision No. 215 of 2025 y Ministerial Decision No. 24 of 2026: un crédito no reembolsable con los umbrales, condiciones y procedimientos actuales.
Las empresas deben estructurar sus claims alrededor de la norma existente, no de la posibilidad de una mejora futura.
Qué significa para una empresa internacional
El R&D Tax Credit muestra bien cómo está madurando el sistema fiscal de EAU.
La decisión ya no consiste simplemente en:
¿Qué jurisdicción tiene el tipo nominal más bajo?
Para una empresa tecnológica o de industria avanzada, las preguntas relevantes pueden ser:
¿Dónde se realiza realmente la I+D? ¿Dónde están las personas? ¿Qué entidad soporta el coste y obtiene el retorno económico? ¿Cómo se documenta el proyecto? ¿Cuál es la posición de Corporate Tax? ¿Es la empresa QFZP? ¿Está el grupo dentro de Top-up Tax? ¿Puede utilizarse realmente el crédito?
Estas preguntas conectan los incentivos fiscales con sustancia, empleo, contabilidad, propiedad intelectual, estructura de grupo y evidencia.
El crédito puede hacer más atractiva la I+D desarrollada en EAU. Pero las estructuras más robustas serán aquellas en las que el resultado fiscal siga a la operación real de investigación, en vez de intentar fabricar una narrativa de I+D alrededor de costes que nunca se organizaron de esa forma.
Fuentes
- UAE Ministry of Finance — Cabinet Decision No. 215 of 2025 on R&D Tax Credit
- UAE Ministry of Finance — Ministerial Decision No. 24 of 2026 implementing the R&D Tax Credit
- UAE Ministry of Finance — UAE Launches Phase 1 of Research and Development Tax Incentives Programme
- UAE Ministry of Finance — Financial Legislation Register
- UAE Legislation — Federal Decree-Law No. 47 of 2022 on the Taxation of Corporations and Businesses
Disclaimer
Este artículo ofrece información general y no constituye asesoramiento jurídico, fiscal, contable, científico ni de inversión. La elegibilidad para el UAE R&D Tax Credit depende de la entidad, proyecto, actividades, gasto, personal, aprobaciones, documentación y posición fiscal concretos. Deben revisarse la legislación y los procedimientos del Council y de la FTA vigentes para el período correspondiente antes de presentar un claim.
